Od 1. januára 2026 sa menia pravidlá odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách používaných v podnikaní. Novela konsolidačného balíka zavádza obmedzenie odpočtu DPH na 50 % pre osobné autá a niektoré motocykle (M1, L1e, L3e), ktoré budú používané čiastočne aj na súkromné účely. Tento režim bude platiť do 30. júna 2028, Slovensko má od Európskej únie udelenú výnimku. Výnimka vychádza z vykonávacieho rozhodnutia Rady EÚ zo 14. 4. 2025 a môže byť predĺžená. Ak Slovensko bude chcieť pokračovať, do 30. 9. 2027 musí Komisii zaslať žiadosť s hodnotiacou správou.
Koho sa zmena dotkne
Zmeny sa týkajú:
- Platiteľov DPH (SZČO aj firiem), ktorí od 1. 1. 2026 nadobudnú alebo budú prenajímať osobné vozidlo dlhodobo.
- Odpočet DPH bude len 50 % z nákupu vozidla aj súvisiacich služieb (servis, pohonné látky, pneumatiky, umývanie a podobne).
- Neplatiteľov DPH, pre ktorých sa DPH stáva súčasťou obstarávacej ceny a vstupuje do daňových odpisov.
Obmedzenie sa týka len investičného majetku – teda vozidiel s obstarávacou cenou vyššou ako 1 700 €. Úprava platí aj pre vozidlá používané na základe nájomnej zmluvy inej než krátkodobej.
Výnimky: Kedy ostáva 100 % odpočet DPH?
Plný odpočet DPH zostáva zachovaný, ak vozidlo využívate výlučne na podnikanie:
- krátkodobý prenájom a leasing,
- taxislužba alebo preprava osôb za protihodnotu,
- autoškoly (výcvikové vozidlo),
- predvádzacie, testovacie alebo náhradné vozidlo pre zákazníka.
Plný odpočet je možný aj pri iných prípadoch, ale iba ak vediete podrobné elektronické záznamy jázd.
Povinná evidencia jázd pri 100 % odpočte DPH
Ak chcete uplatniť plný odpočet DPH, je potrebné viesť elektronickú evidenciu každého vozidla zvlášť:
- VIN číslo, evidenčné číslo a typ vozidla,
- stav kilometrov na začiatku a na konci obdobia,
- detail každého jazdného výkonu: dátum, čas, účel, meno vodiča, štart a cieľ, najazdené km,
- prehľad o všetkých súvisiacich nákladoch a službách.
Daňový úrad môže záznamy kedykoľvek vyžiadať. Pri nesprávnej alebo neúplnej evidencii hrozí odobratie odpočítanej DPH a sankcie.
Dopad na daň z príjmov
- Neodpočítaná časť DPH (50 %) nie je daňovým výdavkom a neovplyvní odpisy vozidla.
- Cena vozidla bez DPH sa uplatňuje do daňových odpisov ako doteraz.
- Pri predaji vozidla do 5 rokov je potrebné upraviť odpočet DPH pomerne podľa zákona.
Za rozhodujúci moment sa považuje nadobudnutie vlastníckeho práva – nie pridelenie EČV. Ak podnikateľ kúpi vozidlo ešte v roku 2025 a faktúra aj vlastníctvo prejdú pred 1. 1. 2026, krátenie DPH sa neuplatní (bez ohľadu na to, kedy preberie EČV).
Praktický dopad na podnikateľov
- Väčšina podnikateľov bude mať vyššie náklady, ak auto používajú aj súkromne*.
- Odpadá zložité sledovanie pomeru súkromných a firemných jázd pri paušálnom 50 % odpočte.
- Povinná evidencia a oznámenie daňovému úradu ostávajú pre tých, ktorí chcú uplatniť 100 % odpočet.
*Ďalšími nákladmi sa rozumie zdanenie nepeňažného príjmu podnikateľa alebo zamestnanca, ktorý auto používa aj na súkromné účely (daň z príjmov z nepeňažného plnenia za používanie vozidla – §5 ods. 3 písm. a zákona o dani z príjmov). Ide o 1 % z obstarávacej ceny vozidla mesačne (0,5 % pri elektromobiloch), pričom suma sa každý rok znižuje o 12,5 % počas ôsmich rokov. Spolu s obmedzeným 50 % odpočtom DPH sa tak celkové náklady na auto výrazne zvyšujú.
Podnikatelia by mali včas plánovať obstaranie vozidiel a zvážiť, či sa oplatí viesť evidenciu jázd alebo uplatniť 50 % odpočet DPH.
Zákon zdôrazňuje, že obmedzenie sa týka len kategórií M1, L1e a L3e. Dodávky, nákladné autá, prívesy a iné kategórie zostávajú bez zmeny.
Výnimka sa netýka vozidiel s cenou do 1 700 € – tieto nespadajú pod investičný majetok a teda ani pod krátenie.
Zhrnutie
Od 2026 platia jasné pravidlá pre firemné autá a odpočet DPH:
- 50 % odpočet DPH – ak vozidlo používané aj na súkromné účely, bez potreby podrobnej evidencie.
- 100 % odpočet DPH – iba pri výlučne firemnom používaní a s presnou evidenciou jázd.
- Pre neplatiteľov DPH cena vozidla vstupuje do daňových odpisov.
- Opatrenie platí od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 a môže byť predĺžené.
Týmto spôsobom sa zjednodušuje administratíva, ale zároveň zvyšujú náklady na vozidlá využívané aj súkromne.